(주)한강은 제1공정에서 7월초에 재공품을 10,000개 보유하고 있었다. 이 재공품은 재료비에 대하여 100%, 가공비에 대하여는 30%가 완성되었다. 7월 중 제1공정의 제조착수량은 80,000개이며 50,000개가 완성되어 제2공정으로 대체되었다. 제1공정의 7월말 재공품은 재료비에 대하여 100%, 가공비에 대하여는 50%가 완성되었다. 평균법 대신 선입선출법을 사용한다면 7월의 가공비 완성품환산량은 얼마나 차이가 있겠는가?