고정제조간접원가는 투입과 산출사이에 비례관계가 없이 일정하므로 능률적 관리는 불가능하다.

원가통제 목적상 총액으로 비교하는 것이 올바른 방법이다.

조업도 차이는 원가통제 목적상 중요한 의미가 있다.

기준조업도를 선정하는 것이 중요하다.